В настоящее время налоговая политика является важнейшим из звеньев экономической политики в целом, которая ответственна за регулирование экономических процессов в обществе. Поскольку ситуация в российской экономике последние годы является неблагоприятной, а дефицит государственного бюджета существенно вырос, для выхода из экономического кризиса правительство решило использовать непопулярные методы, которые широко применялись в 90-х годах. По мнению, Минфина России, единственным способом сбалансировать бюджет страны - это повысить налоги .

К примеру, уже с 2016 года Минфин возвратил отмененный в 2004 году налог с продаж. Пока он взимается только в Москве и Севастополе. Объясняя необходимость введения налога с продаж в 2016 году, чиновники ссылаются на успешную практику США. В Америке действительно продажи в каждом штате дополнительно облагаются налогом в размере от 3% до 5%. Однако инициаторы проекта не упоминают о том, что в США не действует налог на добавленную стоимость (НДС). В России же с введением этого налога НДС не отменят. Интересно, что такая же налоговая программа была отменена в 2004 году. Таким образом, власти практически в точности возвращают методы 90-х годов.

Повышение налоговых ставок с 2018 года коснется еще двух очень значимых налогов НДС и НДФЛ. Ставку НДС планируется повысить до 20 % с нынешних 18, ставку НДФЛ с 13% увеличить до 15%. Повышение налога на доходы физических лиц – это прямое залезание в карман простого работника. Система распределения доходов и расходов в России откровенно несправедлива, на одном и том же предприятии разрыв зарплат между топ-менеджерами и работниками может достигать 100 и более раз - эти цифры учитывают только заработную плату, оставляя в стороне доходы собственников в виде дивидендов и так далее .

Повышение налогов «по всем фронтам» увеличит базу для НДС, что в свою очередь увеличит нагрузку этого налога. Однако Минфин уверяет, что НДС и НДФЛ будет повышаться постепенно. Хотя значительные трудности с наполнением бюджета возникли уже в первой половине 2016 года, и это станет причиной незамедлительного увеличения НДС и НДФЛ в 2018 году .

Налоговая нагрузка для физических лиц продолжает расти. Сумма земельного налога рассчитывается теперь на основании кадастровой стоимости объекта, т.е. приближенной к рыночной.

Также в 2016 году вновь увеличивается акциз на сигареты и налог на дивиденды для физических лиц до 13%, вместо 9%, утвержденных в 2014 году. В итоге в стране будут действовать самые высокие нагрузки по налогам в фонд оплаты труда и по косвенным налогам. Все это приведет к уже знакомой реакции 90-х годов – снизится конкурентоспособность отечественного производителя, в результате чего работодателям придется снижать заработные платы и уходить в «теневой бизнес», выдавая заработную плату «в конвертах».

Однако падение бизнеса – далеко не единственная негативная реакция непопулярных методов. Повышение налогов повлечет за собой подорожание практически всех групп товаров, что на фоне уменьшающейся заработной платы, повлечет за собой снижение покупательской способности и рост инфляции как минимум еще на 1,5-2%.

Хотя в мировой практике не раз доказано, что чем выше в стране налоги, тем более доступна и качественнее система образования, медицина, суды и т.д. Однако рассчитывать на подобный эффект в российских реалиях невозможно, т.к. в нашей стране качество государственных и социальных услуг не улучшаются, а лишь ухудшаются.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики в нашей стране является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.

На сегодняшний день, выстроенная модель федеральных отношений с муниципалитетами является недостаточно эффективной для решения местных задач социального и экономического развития. Разграничение функций и доходов на практике привело к серьёзному усилению центра.

Экономика России в 2014 году столкнулась с серьезными испытаниями. Единовременно действуют такие факторы, как, высокая инфляция, стагнация, сильнейшая девальвация, отток капитала, падение цен на нефть, резкое снижение привлекательности фондового рынка. Возможно, формирование бюджетной политики на очередной плановый период, будет сопряжено с еще более жесткими экономическими условиями, и потребуется формирование совершенно нового механизма функционирования государственных финансов, процессов формирования и использования бюджетных ресурсов .

Поэтому, в рамках повышения эффективности налоговой системы необходимо отказаться от большинства федеральных налоговых льгот по региональным и местным налогам, ввести новый принцип установления льгот посредством оценки их эффективности и определения срока действия.

Поступления от долевых налогов уменьшают вертикальное неравенство и дают определенную независимость, но сами по себе они не могут быть гарантией отчетности местных органов власти перед общественностью и не дают им возможности вводить собственный уровень предоставления услуг за счет установления собственного уровня налогообложения.

Для того чтобы иметь такую возможность, органы местного самоуправления должны в первую очередь располагать исключительно местными налогами, ставки которых они вправе устанавливать самостоятельно. Достичь более высокой степени местной самостоятельности можно за счет предоставления органам местного самоуправления права устанавливать свои собственные налоговые отчисления и налоговую базу.

Налогом, обеспечивающим наиболее значительные поступления, является подоходный налог с физических лиц. Многие страны применяют его как исключительно местный или долевой налог. Во всех развитых странах этот налог является исключительно местным, и местные органы власти имеют возможность устанавливать налоговую ставку по собственному усмотрению.

В 2015 году российское налоговое законодательство подверглось ряду изменений, которые не обошли стороной и местных налогов, устанавливаемых региональными властями и направляемых на развитие конкретной территории. Увеличилось их число, несколько изменился порядок декларирования, расчета и уплаты. Теперь же в ближайшей перспективе необходимо сформировать материальную основу для решения вопросов местного уровня .

Основными вопросами, финансирование которых осуществляется за счет местных налогов выступают (ст. 14 ФЗ-131): прокладка и поддержание в нормальном состоянии дорог местного значения; предоставление материальной помощи и жилья малоимущим гражданам; обеспечение местного сообщества услугами связи, бытового обслуживания, транспорта; благоустройство территории, в том числе вывоз мусора, освещение и озеленение; решение вопросов электро-, водо-, газоснабжения; поддержка медицинских, культурных и образовательных учреждений; содержание мест захоронения и др. Проведение на местном уровне спортивных и культурных мероприятий тоже, как правило, финансируется из средств местного бюджета 50-55% которых составляют именно местные налоговые платежи.

Местные налоги и сборы выступают важным элементом налоговой системы, поскольку они выполняют две значимые функции:

ü Во-первых, формируют финансовую базу для выполнения органами местного самоуправления их ключевых задач;

ü Во-вторых, выступают фактором финансовой децентрализации, поскольку эти средства местные власти имеют право расходовать по своему усмотрению.

Будущее местных обязательных платежей должно быть реализовано в двух направлениях:

ü Отдельные виды обязательных платежей в бюджет, которые ныне носят характер общегосударственных, должны постепенно перейти на местный уровень (например, налог на недвижимость не только с физических лиц, но и с юридических).

ü Существующие ныне местные налоги должны быть расширены за счет дополнительных ставок, возможностей предоставления льгот и вычетов, что расширит возможности муниципального самоуправления.

Таким образом, местные налоги играют важную роль в развитии отдельных территорий, поскольку их

органы местного самоуправления могут направлять по своему усмотрению на реализацию программ социально- экономического развития. А также могут стимулировать эффективное воспроизводство трудовых и материальных ресурсов, поддерживать культурную сферу и др.

Наличие большего числа собственных источников дохода позволит местным властям проводить независимую от государства политику в интересах населения конкретной территории, в том числе регулировать экономическую, социальную, экологическую ситуацию.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации

Тема: Понятие, сущность и виды налогового менеджмента

Налоговый менеджмент

Преподаватель: Липчинская Марина Федоровна

Налоговый менеджмент – это часть управления финансами в рамках стратегии экономического развития, представляющая собой процесс использования налогов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния объекта.

Налоговый менеджмент – это система управления налогами и сборами.

Сущность управления раскрывается в функциях управления, к которым относятся:

· планирование;

· организация;

· регулирование;

· контроль.

Налоговый менеджмент в зависимости от уровня управления делится на:

1) на уровне государства:

· государственный;

2) на уровне предприятия или группы предприятий:

· корпоративный;

3) на уровне физических лиц:

· индивидуальный.

Особенности современного российского налогового менеджмента:

1. не является отечественным изобретением;

2. отражается на деятельности российских судов;

3. изменчивость налогового законодательства;

4. большое поле деятельности;

5. парадоксальность российской деловой культуры;

6. должен исходить из тесной взаимосвязи налогов и учитывать их сбалансированность.

7. официальная статистика не отличается достоверностью в силу высокого удельного веса теневых операций.

Государственный налоговый менеджмент – это процесс управления, воздействия налогового механизма на налоговую систему страны в целях реализации налоговой политики; это составная часть общей системы управления финансами страны.

Налоговый механизм – это система организационных и правовых норм и методов управления налоговой системы страны в целях реализации налоговой политики.

Цель налогового механизма – обеспечение эффективного и стабильного функционирования налоговой системы государства.

Основные составляющие элементы налогового механизма:

1. Инструменты (рычаги) – налоговые ставки, сроки уплаты, способы обложения, санкции, налоговые льготы.

2. Методы – планирование, регулирование, контроль.

3. Нормативно-правовая база – законы, регламентирующие отношения в сфере налогообложения.

4. Информационное обеспечение – данные о социально-экономическом положении страны, мировой опыт, современные научные знания.

5. Органы управления налоговой системой – Президент РФ, Федеральное Собрание (ГД и СФ), Правительство РФ (МЭР, МФ, МВД, ФНС, ФТС, ФСФМ).

Эффективность налогообложения:

1) Народнохозяйственная: на уровне государства; на уровне хозяйствующих субъектов; на уровне населения.

2) Внутриотраслевая.

Показатели эффективности налогообложения для государства:

1. Сумма налоговых поступлений в бюджет страны, изменение (уменьшение или прирост) поступлений налогов;

2. Доля налоговых поступлений в доходах бюджета;

4. Потери налоговых сумм от предоставления налоговых льгот по видам налогов и по видам бюджета;

5. Изменения макроэкономических показателей по стране в целом и по отдельным регионам (ВВП, темп роста производства, рентабельность и т.п.);

6. Динамика изменения количества и структуры налогоплательщиков;

7. Налоговая задолженность.

Налоговое регулирование – это часть государственного регулирования, это система мер косвенного воздействия на экономику путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, введения санкций за налоговые нарушения.

Цель налогового регулирования – уравновесить интересы трех субъектов: государства, бизнеса и граждан.

Налоговое производство – это законодательство установленный порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, предусматривающий две стадии:

· Исчисление;

· Уплата налогов налогоплательщиком.

Налоговое производство – это совокупность законодательно установленных полномочий налоговых администраций по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиком к исполнению налогового обязательства.

Налоговое администрирование – это часть государственного налогового менеджмента, деятельность уполномоченных органов управления в налоговой сфере, направленная на исполнение законодательства о налогах и сборах; это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями).

Налоговые администрации – это государственные органы, которым на законодательной основе предоставлены определенные властные (административные) полномочия в отношении налогоплательщиков:

· Налоговые органы;

· Финансовые органы;

· Таможенные органы;

· Органы внутренних дел.

Цели налогового администрирования:

1) Контроль над соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми агентами (налоговый контроль);

2) Контроль над реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами;

3) Организационное и аналитическое обеспечение контрольной деятельности и разработка предложений по совершенствованию порядка исчисления и уплаты налогов.

Методы налогового администрирования:

· Планирование;

· Регулирование;

· Контроль;

· Анализ эффективности;

· Принуждение.

Тема: Налоговая система Российской Федерации.

Современная налоговая система РФ появилась с 1 января 1992 г. в соответствии с ФЗ № 2112 от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы РФ».

Состав и структура налогового законодательства РФ:

1. Конституция РФ;

3. Федеральные законы РФ;

4. Законы субъектов (регионов) РФ;

5. Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления;

6. Методические и инструктивные документы.

Налоговый кодекс РФ:

1) Часть 1 Общая: Гл. 1 – Гл. 20

2) Часть 2 Специальная: Гл. 21 – Гл. 31

Особенности налоговой системы РФ:

1) Молодость налоговой системы РФ;

2) В налоговых доходах бюджета РФ преобладает поступление косвенных налогов – признак недоразвитости;

3) Преобладание налогообложения юридических лиц над налогообложением физических лиц;

4) Большой уровень теневой экономики и низкая налоговая дисциплина.

Основные направления налоговой политики РФ на современном этапе разрабатываются Правительством РФ (МЭР и МФ).

Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации:

1. Стимулирование модернизации, инновационной и инвестиционной деятельности предприятий, технологического обновления.

2. Увеличение ставок акцизов на табачно-алкогольную продукцию.

3. Увеличение налогообложения имущества физических лиц исходя из рыночной стоимости налогооблагаемого имущества.

4. Ужесточение налогового контроля, ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогов, внедрение инструментов, противодействующих минимизации налогов.

5. Международное сотрудничество, интеграция и информационный обмен в сфере налогообложения для избежания двойного налогообложения и противодействия оффшорному механизму.

6. Улучшение и упрощение налогового администрирования, переход на широкое использование информационных технологий, телекоммуникационных связей, электронную форму документооборота и отчетности.

Введение

Глава 1. Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов

1.1 Налоговая система понятие, цели, содержание, роль

1.2 Принципы построения налоговой системы

Глава 2. Оценка современной налоговой системы России

Глава 3. Основные направления развития налоговой системы Российской Федерации

Заключение

Список литературы

В соответствии с другим подходом, налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке.

Также налоговая система рассматривается как совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства .

И.М. Александров рассматривает налоговую систему как совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения .

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

На наш взгляд, наиболее полным и точным является первое определение налоговой системы, которое и будет взято за основу в данной работе.

Цель налоговой системы:

Создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах,

Создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.

Роль и функции системы налогообложения

В экономической литературе функции обычно рассматриваются по отношению к налогу как таковому. Данная трактовка некорректна с методологических позиций, поскольку налог как экономическая категория – сугубо теоретическая субстанция, вырабатываемая сознанием для представления о движении перераспределяемой стоимости при формировании фонда общегосударственных ресурсов. Экономическая категория как таковая не выполняет определённых функций. В ней заложен экономический потенциал, т.е. общественное предназначение – выражать ту или иную совокупность воспроизводственных отношений. Теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определённые функции. Данная совокупность отношений является также теоретизируемой областью научных знаний, однако, эта теория, основывающаяся на умозаключениях о закономерностях воспроизводственных процессов. Система налогообложения, принятая законодательством, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Эта роль зависит от объективных и субъективных факторов, что отражено на рис. 1 .

Положения о функциях системы налогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий. В экономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговых функций. Казалось бы, какое отношение имеет теоретическое осмысление функционального предназначения системы налогообложения для практики? Не всё ли равно, какими будут функции, главное – наполнить казну государства. Эволюция налогообложения даёт на этот вопрос чёткий ответ – от ориентации на ту или иную функциональную сторону процесса или явления зависит экономическое положение страны, состояние бизнеса и уровень благосостояния отдельных граждан. Если принятая в законе система налогообложения не сориентирована на реализацию внутреннего потенциала экономической категории «налогообложение», то в конечном итоге роль такой системы окажется негативной, несмотря на все репрессивные меры налоговых администраций по обеспечению доходов бюджета страны.

Базовую основу функционального проявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщей экономической категории распределения. Общепризнанными являются две функции: распределительная и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональная специализация налоговых отношений. Это составляет отправную методологическую основу для формулировки налоговых функций. Функции системы налогообложения – это, прежде всего теоретическое предположение о том, что в данных функциях проявится общественное предназначение налога как такового: обеспечивать доходы государства без ущерба развитию бизнеса.

Однако теоретическое определение функций ещё не означает, что именно в заданном ими направлении будет действовать принятая в законе налоговая система. Функциональную ёмкость системы налогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задаёт не только наука, но и практика.

В числе налоговых функций учёные обычно называют: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванном перечне, так и в компоновке отдельных из них. Из числа налоговых функций сразу же следует исключить экономическую функцию. Налогообложение – экономическая категория сама по себе. Формы её практического использования (виды налогов и условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, её роль также определяется экономическими параметрами. Конечные цели налогообложения – обеспечить социально-экономические функции государства не в ущерб корпоративным и личным экономическим интересам. Следовательно, наделение налога экономической функцией есть простая тавтология его внутренней сути. В этом нет никакой необходимости и научного смысла.

Анализу содержательности трактовок функций системы налогообложения может способствовать рассмотрение позиций российских учёных, которые постоянно обращаются к исследованиям теоретических и практических проблем налогообложения. Л.П.Окунева даёт чёткую трактовку налоговых функций: фискальной и распределительной . Неоднозначной по сравнению с названными функциями является позиция Д.Г. Черника «Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств» . Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина в известной мере от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитала необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения».

Функциональное предназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным принципам налогообложения и исходить сущностного содержания экономических категорий «налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель – равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, между группами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимально возможное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги – стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должно быть организовано (организовать – значит определить в законе экономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога и обеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

налоговая система бюджет поступление

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. великим шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом (1725-1793) в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Он выделил пять принципов, названных впоследствии «Декларацией прав плательщика» :

Налоги не должны быть чрезмерно обременительны.

Они должны быть понятны налогоплательщикам.

Каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму и в какой срок он должен оплатить и почему.

Налоги должны быть справедливыми, и при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги.

Государство должно уметь собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.

Сегодня эти постулаты называют классическими принципами налогообложения.Реализация этих принципов и в настоящее время остается приоритетной задачей налогового законодательства.

Принципы построения эффективной налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включают в себя следующие:

Экономическая эффективность - налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

Определенность налогообложения - налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

Справедливость налогообложения - этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

Простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов - налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

1) принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2) принцип недискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав – недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

4) принцип единства экономического пространства – не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

5) принцип определённости правил налогообложения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

6) принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В экономической литературе встречается и ряд других организационных принципов налогообложения, которые носят объективный характер. К ним можно отнести:

1) принцип подвижности (эластичности) – суть его заключается в том, что налоговая нагрузка может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;

2) принцип стабильности – этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков – при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании);

3) принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов – суть его заключается в исключении возможности установления и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления.

В мировой практике имеет место использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др.

Глава 2. Оценка современной налоговой системы России

2.1 Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные и местные. Структуру налоговой системы РФ см.(приложение № 1).

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время к федеральным налогам и сборам относятся:

Налог на добавленную стоимость;

Налог на доходы физических лиц;

Единый социальный налог;

Налог на прибыль организаций;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог;

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В настоящее время к региональным налогам относятся:

Налог на имущество организаций;

Налог на игорный бизнес;

Транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В настоящее время к местным налогам относятся:

Земельный налог;

Налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы:

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Упрощенная система налогообложения;

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4052,7 млрд.рублей, что на 28,4% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2009г. поступления в консолидированный бюджет составили 477,5 млрд.рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 31,8% см. табл. 1 .

Таблица 1

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей

в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам

млрд. рублей

Январь-август			январю-августу 2008г.
консолиди- рованный бюджет	в том числе		консолиди- рованный бюджет	в том числе
	феде- ральный бюджет	консолиди-		феде- ральный бюджет	консолиди- рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	4052,7	1572,5	2480,1	71,6	59,4	82,4
налог на прибыль организаций	833,6	134,2	699,4	45,6	24,6	54,5
	1052,7	-	1052,7	99,4	-	99,4
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	773,4	773,4	-	94,3	94,3	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	212,5	52,0	160,5	103,4	64,4	128,7
налоги на имущество	408,2	-	408,2	116,1	-	116,1
	630,1	586,3	43,8	50,8	50,2	60,3
	613,6	571,2	42,4	50,4	49,8	59,4
поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	1,6	0,7	0,8	55,3	127,4	36,8

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2009г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 26,0%, налога на прибыль организаций - 20,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 19,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 15,1% см рис 2 .

Рисунок 2. Структура поступивших налогов и иных обязательных платежей в бюджет РФ

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г. составило 833,6 млрд.рублей и сократилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 54,4%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-августе 2009г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 2,6 процентного пункта и составила 94,1%, доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась на 2,1 процентного пункта и составила 4,9%. В августе 2009г. поступление налога на прибыль организаций составило 75,3 млрд.рублей и сократилось по сравнению с предыдущим месяцем на 41,9% см. табл. 2 .

Таблица 2

Поступление налога на прибыль организаций

Январь-август				Справочно январь-август 2008г.
консолидированный бюджет		в том числе		консолидированный бюджет		в том числе
млрд. рублей	в % к итогу	феде- ральный бюджет	консоли-	млрд. рублей	в % к итогу	феде- ральный бюджет	консоли- дированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	833,6	100	134,2	699,4	1827,0	100	544,5	1282,5
зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам	784,3	94,1	85,6	698,7	1766,9	96,7	487,9	1279,0
с доходов, полученных в виде дивидендов	40,5	4,9	40,5	-	50,3	2,8	50,3	-
с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	7,9	0,9	7,9	-	5,5	0,3	5,5	-

В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1052,7 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 0,6% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2009г. поступление налога на доходы физических лиц составило 120,9 млрд.рублей, что на 37,1% меньше, чем в предыдущем месяце см. табл.3 .

Таблица 3

Поступление налога на доходы физических лиц

Январь-август		Справочно январь-август 2008г.
млрд. рублей	итогу	млрд. рублей	итогу
Всего	1052,7	100	1059,1	100
с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	27,7	2,6	23,9	2,3
с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	0,2	0,0	0,1	0,0
с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации	1014,0	96,3	1023,2	96,6
с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации	9,0	0,9	9,3	0,9
с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств	1,8	0,2	2,6	0,2

В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 212,5 млрд.рублей, что на 3,4% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (84,9%) обеспечили акцизы на автомобильный бензин, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), табачную продукцию, дизельное топливо. При этом доля поступлений по акцизам на табачную продукцию и автомобильный бензин увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года соответственно на 4,1 и 0,7 процентного пункта, на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и акцизам на дизельное топливо - снизилась соответственно на 2,5 и 1,1 процентного пункта. В августе 2009г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 29,9 млрд.рублей, что на 4,3% больше по сравнению с предыдущим месяцем см. табл. 4 .

Таблица 4

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции),

производимым на территории Российской Федерации

Январь-август				Справочно январь-август 2008г.
консолидированный бюджет		в том числе		консолидированный бюджет		в том числе
млрд. рублей	в % к итогу	феде- ральный бюджет	консоли- дированные бюджеты субъектов Российской Федерации	млрд. рублей	в % к итогу	феде- ральный бюджет	консоли- дированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	212,5	100	52,0	160,5	205,4	100	80,7	124,7
из них на:	2,9	1,3	1,5	1,4	4,1	2,0	2,1	2,0
табачную продукцию	50,2	23,6	50,2	-	40,0	19,5	40,0	-
автомобильный бензин	71,2	33,5	-	71,2	67,5	32,8	27,0	40,5
	1,3	0,6	1,3	-	2,1	1,0	2,1	-
дизельное топливо	20,6	9,7	-	20,6	22,1	10,8	8,8	13,3
моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	0,8	0,4	-	0,8	1,0	0,5	0,4	0,6
вина	2,8	1,3	-	2,8	3,0	1,5	-	3,0
пиво	20,1	9,5	-	20,1	19,3	9,4	-	19,3
	38,5	18,1	-	38,5	42,3	20,6	-	42,3
алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин)	0,8	0,4	-	0,8	0,8	0,4	-	0,8
алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин)	1,9	0,9	-	1,9	2,2	1,1	-	2,2

В январе-августе 2009г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 613,6 млрд.рублей, снизившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 49,6%. Доля поступлений налога на добычу нефти составила 87,7% и снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 4,7 процентного пункта. Доля налога на добычу газа горючего природного увеличилась на 2,7 процентного пункта, составив 7,9%. В августе 2009г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 99,8 млрд.рублей, что на 1,5% меньше по сравнению с предыдущим месяцем см. табл. 5 .

Таблица 5

Поступление налога на добычу полезных ископаемых млрд.рублей

Январь-август			Справочно январь-август 2008г.
консолиди- рованный бюджет	в том числе		консолиди- рованный бюджет	в том числе
	феде- ральный бюджет	консоли- дированные бюджеты субъектов Российской Федерации		феде- ральный бюджет	консоли- дированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	613,6	571,2	42,4	1217,9	1146,4	71,5
	538,3	511,3	26,9	1125,9	1069,6	56,3
газ горючий природный	48,5	48,5	-	63,0	63,0	-
газовый конденсат	4,1	3,9	0,2	6,0	5,7	0,3
прочие полезные ископаемые	22,7	7,3	15,3	23,0	8,1	14,9

В январе-августе 2009г. поступление налогов и взносов на социальные нужды, администрируемых Федеральной налоговой службой, составило 1377,0 млрд.рублей (с учетом погашения задолженности в государственные внебюджетные фонды) и возросло по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,6%.

В августе 2009г. поступление налогов и взносов на социальные нужды, администрируемых Федеральной налоговой службой, составило 158,9 млрд. рублей и сократилось по сравнению с предыдущим месяцем на 16,1% см. табл. 6 .

Таблица 6

Поступление единого социального налога и страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

Январь-август		Справочно январь-август 2008г.
млрд. рублей	удельный вес в общей сумме поступлений,	млрд. рублей	удельный вес в общей сумме поступлений,
Всего	1377,0	100	1355,0	100
единый социальный налог	540,8	39,3	534,7	39,5
в том числе зачисляемый в: федеральный бюджет	337,6	24,5	329,5	24,3
	38,8	2,8	44,6	3,3
	59,8	4,3	58,1	4,3
	104,6	7,6	102,5	7,6
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	835,3	60,7	818,9	60,4

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, и уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 сентября 2009г. составила 644,1 млрд.рублей. По сравнению с 1 января 2009г. она увеличилась на 15,2%, в том числе по налогу на добавленную стоимость - на 19,6%, по акцизам в целом - на 15,8%, налогу на прибыль организаций - на 9,4%. Уменьшилась задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых - на 16,1%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 сентября 2009г. составила 426,0 млрд.рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2009г. на 4,5% см. рис. 3 .

1) По методологии соответствующих лет, без единого социального налога.

Рисунок 3. Динамика задолженности по налоговым платежам

Таблица 7

Структура задолженности по налоговым платежам и сборам

в консолидированный бюджет Российской Федерации 1)

Задолженность		Из нее
млрд. рублей	итогу	недоимка		урегулированная задолженность
		млрд. рублей	итогу	млрд. рублей	итогу
Всего	644,1	100	291,7	100	344,1	100
в том числе: по федеральным налогам и сборам	531,6	82,5	215,4	73,8	310,1	90,1
в том числе: налог на прибыль организаций	117,7	18,3	43,3	14,9	73,4	21,3
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и ввозимые из Республики Беларусь	290,4	45,1	115,4	39,6	171,8	49,9
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	289,0	44,9	114,5	39,3	171,3	49,8
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	25,3	3,9	4,5	1,6	20,7	6,0
из них налог на добычу полезных ископаемых	18,6	2,9	1,9	0,6	16,7	4,9
акцизы по подакцизным товарам (продукции) производимым на территории Российской Федерации и ввозимым из Республики Беларусь	29,6	4,6	11,6	4,0	17,1	5,0
из них на: спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	5,9	0,9	0,8	0,3	5,0	1,5
табачную продукцию	0,7	0,1	0,4	0,2	0,2	0,1
автомобильный бензин	1,8	0,3	1,1	0,4	0,7	0,2
легковые автомобили и мотоциклы	0,7	0,1	0,0	0,0	0,7	0,2
дизельное топливо	1,8	0,3	1,7	0,6	0,0	0,0
пиво	0,4	0,1	0,2	0,1	0,2	0,1
алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)	9,0	1,4	2,1	0,7	6,7	2,0
остальные федеральные налоги и сборы	68,6	10,7	40,5	13,9	27,1	7,9
по региональным налогам и сборам	70,5	11,0	50,6	17,4	18,4	5,3
по местным налогам и сборам	28,2	4,4	16,6	5,7	11,0	3,2
по налогам со специальным налоговым режимом	13,8	2,1	9,1	3,1	4,6	1,3
1) Без учета задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, и по уплате пеней и налоговых санкций.

Недоимка по налоговым платежам на 1 сентября 2009г. составила 291,7 млрд.рублей (45,3% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2009г. она увеличилась на 30,5%, в том числе по налогу на добавленную стоимость на 35,1%, налогу на прибыль организаций - на 26,1%, акцизам в целом - на 23,8%, недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых уменьшилась на 17,3% см табл. 7 .

Урегулированная задолженность на 1 сентября 2009г. составила 344,1 млрд.рублей, из нее задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 141,2 млрд.рублей, задолженность, взыскиваемая судебными приставами - 104,0 млрд.рублей.

Таблица 8

Структура задолженности по единому социальному налогу 1

Задолженность		Из нее
млрд. рублей	итогу	недоимка		урегулированная задолженность
		млрд. рублей	итогу	млрд. рублей	итогу
Всего	81,8	100	33,0	100	47,3	100
в том числе: единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет	65,2	79,7	25,3	76,7	38,6	81,7
Фонд социального страхования Российской Федерации	3,3	4,1	1,9	5,7	1,4	3,0
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	3,0	3,7	1,6	4,9	1,4	2,9
территориальные фонды обязательного медицинского страхования	10,3	12,5	4,2	12,7	5,8	12,3

Задолженность по единому социальному налогу на 1 сентября 2009г. по сравнению с 1 января 2009г. увеличилась на 14,9% см. табл.8.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций на 1 сентября 2009г. составила 41,1 млрд.рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2009г. на 1,3%.

Таблица 9

Структура задолженности по взносами на обязательное пенсионное страхование и платежам в государственные внебюджетные фонды 1)

Задолженность		Из нее
млрд. рублей	итогу	недоимка		урегулированная задолженность
		млрд. рублей	итогу	млрд. рублей	итогу
Всего	127,9	100	68,6	100	36,5	100
в том числе: задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды	28,8	22,5	7,6	11,1	20,1	55,2
в том числе: Пенсионный фонд Российской Федерации	24,7	19,3	6,6	9,6	17,2	47,2
Фонд социального страхования Российской Федерации	1,6	1,3	0,4	0,6	1,1	3,1
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	0,1	0,1	0,0	0,0	0,1	0,2
территориальные фонды обязательного медицинского страхования	2,3	1,8	0,6	0,8	1,7	4,6
задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации	99,2	77,5	60,9	88,9	16,4	44,8
1) Без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций.

Задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и платежам в государственные внебюджетные фонды на 1 сентября 2009г. по сравнению с 1 января 2009г. увеличилась на 48,7% см. табл. 9 .

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций на 1 сентября 2009г. составила 114,0 млрд.рублей и сократилась по сравнению с 1 января 2009г. на 0,9%.

2.2 Особенности современной налоговой системы РФ

Перечислим основные особенности, характеризующие современную систему регулирования налогообложения в РФ:

Первое. Налоговый кодекс РФ установил закрытый перечень налогов и сборов, который может быть изменен или дополнен только законом, принятым Федеральным Собранием. До этого, в силу Указа Президента РФ № 2268 от 22.12.1993 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации (включая и органы местного самоуправления) имели право вводить на своей территории практически любые налоги, сверх включенных в установленный перечень. Ранее органам национально-государственных и территориально-административных образований предоставлялось также право вводить дополнительные льготы по федеральным налогам (в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты); с 1 января 1999 г. эта норма утратила свою силу.

Второе. В главах, определяющих конкретные режимы налогообложения, представлены как отдельные самостоятельные налоги, так и группы налогов одинакового или близкого типа (например, акцизы (в главе «Акцизы», пошлины (в главе «Государственная пошлина»), налоги на отдельные виды доходов (в главе «Налог на доходы физических лиц»), и т.д.). При этом для целей классификации налогов применен административно-территориальный принцип (налога на уровне федерации, регионов и местных органов власти) – вместо экономического или фискально-правового.

Третье. С принятием Налогового кодекса приказы, инструкции и методические указания, издаваемые налоговыми органами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, и для налогоплательщиком имеют не более, чем рекомендательную силу. Кроме того, с вхождением Федеральной налоговой службы в систему Министерства финансов РФ и функции по разъяснению законодательных актов по налогообложению также переданы финансовым органам.

Четвертое. Таможенные пошлины в РФ выведены из категории «налогов», их сбор (как и иных таможенных платежей) регулируется особым таможенным законодательством (Таможенный кодекс, закон о таможенном тарифе). Соответственно, и таможенные органы утратили статус налоговых органов (хотя в их функции по-прежнему вменяется взимание, кроме таможенных пошлин, также и таких налогов (при импорте товаров и услуг), как НДС и акцизы).

Пятое. Согласно новому Налоговому кодексу РФ у налоговых органов изъята функция сбора налогов (оставлена только функция контроля за уплатой налогов), налоговые платежи должны поступать непосредственно на бюджетные счета казначейства (или местных органов власти), хотя последние, и не наделены правами налоговых органов.

Глава 3. Основные направления развития налоговой системы Российской Федерации

3.1 Проблемы и ограничения развития современной налоговой системы

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Эффективное налогообложение, возможно, обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу. Эффективность налогообложения заключается в следующем:

– для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

– для хозяйствующих субъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

– для населения – в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Доходы федерального бюджета за январь-март 2009 года, по предварительным данным Минфина России, составили 1 729,9 млрд. рублей или 21,1 % ВВП, что на 0,7 п.п. ВВП ниже величины за аналогичный период 2008 года.

Общий объем налоговых и других платежей, администрируемых ФНС России, составил 734,2 млрд. рублей в 2009 году или 8,9% ВВП, что полностью соответствует показателю доходов, администрируемых ФНС России, в процентах ВВП в 2008 году. Доходы, администрируемые ФТС России, поступили по итогам января-марта 2009 года в объеме 655,0 млрд. рублей или 8,0% ВВП (11,3% ВВП в 2008 году). Доходы, администрируемые другими администраторами, за отчетный период 2009 года составили 340,7 млрд. рублей, или 4,1 % ВВП (1,6% ВВП).

Поступление доходов в январе-марте составило 25,8% от объема доходов федерального бюджета, учтенного при разработке поправок в закон о федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов. К наиболее существенным факторам, оказавшим негативное влияние на доходы федерального бюджета, прежде всего, относится падение мировых цен на энергоносители на фоне снижения физобъемов добычи и экспорта нефти и газа. Цена нефти марки Urals в январе-марте 2009 года снизилась более чем в 2 раза по сравнению с аналогичным показателем прошлого года и составила 43,0 доллара за баррель. Наряду с этим произошло существенное снижение импорта. Налоговые реформы, связанные со снижением налоговой нагрузки, в частности, сокращение федеральной ставки налога на прибыль, вступившие в силу в 2009 году также способствовали сокращению доходов федерального бюджета в первом квартале 2009 года.

С учетом исполнения бюджета по доходам и расходам дефицит федерального бюджета в январе-марте 2009 года составил -50,5 млрд. рублей или -0,6% ВВП (в аналогичном периоде прошлого года 600,0 млрд. рублей или 6,7% ВВП).

В январе-марте 2009 значительный объем поступлений, согласно предварительным данным Минфина России, обеспечили «другие федеральные органы» - 340,7 млрд. рублей, что составляет 19,7% от общего объема доходов, поступивших за этот период. Основную их часть составляет процентный доход за пользование денежными средствами, размещенными на счетах в иностранной валюте, открытых в Центральном Банке Российской Федерации для учета средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, в сумме 205,1 и 66,0 млрд. рублей соответственно. Без учета указанных средств, поступление доходов по прочим администраторам в январе-марте 2009 года составили 69,6 млрд. рублей, что ниже доходов за январь-февраль 2008 года на 44,7 млрд. рублей.

При формировании проекта бюджета учитывалось налоговое законодательство, действующее на момент составления проекта бюджета, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

3.2 Перспективы развития налоговой системы РФ

Одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг. Такой приоритет определен в Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года, которая была разработана Минэкономразвития и одобрена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р. В ней определено, что основным стратегическим направлением в сфере налоговой политики является усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнении фискальной функции.

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25.05.2009 г. «О бюджетной политике в 2010-2012 годах» определено, что налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач - модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы. В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач и направлены на создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.

Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

Налог на прибыль организаций:

В среднесрочной перспективе должны быть приняты дополнительные меры в области совершенствования налогообложения прибыли, а именно :

В рамках проведения амортизационной политики предлагается в ближайшие годы пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп;

Требуют изменений нормы, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний;

Требует решения вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

Требуется установить в НК правила налогообложения налогом на прибыль организаций операций с ценными бумагами, в частности: правила определения налоговой базы при совершении договоров займа; правила налогообложения дивидендов, процентов и иного распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком; правила налогообложения с операциями РЕПО;

Предлагается разработать подходы к решению отдельных вопросов налогообложения налогом на прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли. В частности, предполагается: установить общий предельный размер товарных потерь, возникающих при оказании услуг в области розничной торговли; предоставить возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль для организаций торговли с открытым доступом покупателей к товарам на сумму товарных потерь от недостачи товаров по неустановленным причинам, выявленных по результатам инвентаризации;

Планируется усовершенствовать механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов. Предлагается исключить норму (п. 5 ст. 261 НК), в соответствии с которой налогоплательщики не включают в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов;

Необходимо уточнить порядок налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК);

В рамках сближения бухгалтерского и налогового учета предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте.

Совершенствование НДС

В плановом периоде предполагается продолжить работу по совершенствованию НДС, с тем, чтобы этот налог, оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования. По совершенствованию налогового законодательства предлагается решить следующие проблемы :

Необходимо продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки;

Необходимо уточнить порядок ведения раздельного учета для целей НДС организациями, осуществляющими клиринговую деятельность (клиринговыми организациями) на рынке ценных бумаг, деятельность по определению (сверке) обязательств из заключаемых на биржах (организаторах торговли) гражданско-правовых договоров, предметом которых является товар или иностранная валюта, финансовых инструментов срочных сделок, а также обеспечению и (или) контролю их исполнения;

Целесообразно внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов;

Требуется разработать порядок взаимодействия хозяйствующих субъектов, налоговых органов, операторов электронного документооборота счетов-фактур в рамках электронного документооборота счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи.

Совершенствование акцизного налогообложения

В ближайшее время планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности, а именно:

Установить единую дату уплаты акцизов по всем видам подакцизных товаров - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем;

Уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти;

Уточнить нормы, регламентирующие представление банковской гарантии (поручительства банка), при осуществлении налогоплательщиками реализации подакцизных товаров на экспорт;

Уточнить порядок возмещения (путем зачета или возврата) суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, а также порядок возмещения акцизов (подтверждения правомерности освобождения от уплаты акцизов) при экспорте подакцизных товаров;

Осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.

Налог на доходы физических лиц

В плановом периоде в порядок налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ) предполагается внести следующие изменения:

Предполагается упрощение порядка заполнения налоговой декларации;

В целях соответствия текущей экономической ситуации требуется индексация предельных размеров суточных, облагаемых НДФЛ, в соответствии с прогнозным значением инфляции, а также курса рубля к основным мировым валютам;

В среднесрочной перспективе необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц, целесообразно предоставление возможности определения налогового резидентства на основании центра жизненных интересов физического лица;

В рамках концепции создания в РФ международного финансового центра предполагается внести целый ряд изменений в законодательство о налогах и сборах в части уплаты НДФЛ, направленных на оптимизацию порядка налогообложения при совершении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, в частности:

Введение налогового вычета в размере до 1 млн рублей при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, при условии, что указанные ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более 1 года;

Введение возможности переноса на будущее убытков физических лиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами;

Закрепление в НК порядка налогообложения физических лиц при осуществлении ими сделок РЕПО и осуществлении займа ценными бумагами (по аналогии с организациями);

Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

Для введения налога на недвижимость необходима разработка и принятие :

Федерального закона, устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости;

Методики кадастровой оценки недвижимости, методики проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

С включением в НК главы, регулирующей налогообложение недвижимости, этот налог может быть введен в тех субъектах РФ, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа)

В рамках дальнейшего совершенствования налогообложения добычи углеводородного сырья предлагается:

В целях рационального использования энергетических ресурсов будут введены «налоговые каникулы» при добыче нефти на новых месторождениях, расположенных в Черном и Охотском морях. Указанная льгота в виде нулевой ставки будет предоставлена на сроки 10 или 15 лет до достижения накопленного объема добычи на участке недр 20 млн тонн для Черного моря и 30 млн тонн - для Охотского моря;

В целях создания стимулов для разработки малых месторождений предполагается ввести понижающие коэффициенты при добыче нефти на таких месторождениях;

С 1.01.2010 г. предполагается изымать рентные доходы путем ежегодной индексации ставки НДПИ в соответствии с динамикой внутренних цен на газ;

В рамках дальнейшего совершенствования порядка налогообложения добычи полезных ископаемых предполагается разработать и закрепить с 2010-2011 годов механизм, позволяющий создавать налоговые стимулы для добычи нефти из комплексных месторождений, что позволит значительно увеличить эффективность разработки месторождений;

В соответствии с одобренными ранее документами, определяющими основные направления налоговой политики в РФ на трехлетнюю перспективу, предполагалось перейти в долгосрочной перспективе на налогообложение добавочного дохода, возникающего при добыче природных ресурсов.

Налог на добычу полезных ископаемых, уплачиваемый при добыче твердых полезных ископаемых

В рамках реализации основных направлений налоговой политики предполагалось в 2008-2009 годах перейти к максимально широкому использованию специфических налоговых ставок (в первую очередь, в отношении каменного угля, торфа, солей и т.д.).

Совершенствование водного налога

В целях стимулирования рационального использования водных объектов хозяйствующими субъектами необходимы следующие изменения:

Требуется индексация ставок водного налога, которую с учетом общеэкономической ситуации целесообразно осуществлять не ранее 2011 года.;

В целях приведения в соответствие положений главы 25.2 «Водный налог» НК с водным законодательством РФ целесообразно в 2009-2010 годах внести изменения в указанную главу в части уточнения плательщиков, объекта налогообложения и размера ставок водного налога.

В рамках совершенствования налога на имущество организаций будет рассмотрен вопрос о целесообразности временного освобождения от налога на имущество организаций вновь вводимых объектов транспортной инфраструктуры, строительство которых осуществлялось, в том числе, за счет средств федерального бюджета.

В целях повышения доходов региональных бюджетов предполагается с 2010 года увеличить базовые ставки транспортного налога и предоставить право органам власти субъектов РФ устанавливать ставки налога в зависимости от года выпуска транспортного средства, а также его экологического класса.

Специальные налоговые режимы

В целях придания специальным налоговым режимам стимулирующего характера и возможности их применения исключительно представителями малого предпринимательства предлагаются следующие мероприятия:

В целях снижения налоговой нагрузки на экономических агентов в условиях экономического кризиса и с учетом замены единого социального налога на страховые взносы, предлагается повысить, начиная с 2010 года сроком на 3 года, порог предельной величины доходов, позволяющей организации (индивидуальному предпринимателю) применять упрощенную систему налогообложения, до 60 млн рублей в год;

Продолжится работа по регламентированию применения упрощенной системы налогообложения на основе патента;

Будет продолжена работа по уточнению перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также физических показателей, используемых для исчисления этого налога;

Предполагается систематическое (один раз в три года) внесение изменений в установленные НК максимальные размеры базовой доходности. При введении данного порядка корректировки базовой доходности будет отменено применение устанавливаемого на каждый календарный год корректирующего коэффициента базовой доходности К1.

Совершенствование порядка изменения срока уплаты налогов

В целях обеспечения более широких масштабов использования отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита и уточнения действующих правил изменения сроков уплаты налогов и сборов предлагается внести следующие изменения:

Помимо перечисленных в настоящее время в статье 64 НК оснований предоставления отсрочки (рассрочки) предлагается предусмотреть и иные основания, не устанавливая их исчерпывающего перечня;

Следует уточнить такое основание для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, как «задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета», «недофинансирование»;

В целях более широкой практики использования инвестиционного налогового кредита представляется целесообразным увеличение размера инвестиционного налогового кредита, предоставляемого заинтересованной организации при проведении этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, с 30% до 100% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования;

В целях повышения оперативности принятия решений предлагается уполномочить руководителей налоговых органов по субъектам РФ предоставлять отсрочки по уплате налога на небольшие сроки (до 1 месяца) в пределах одного финансового года.

Урегулирование вопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей

Проблемы налогообложения организаций, которые в рамках реализации проектов по строительству жилья, нежилых помещений также осуществляют строительство объектов транспортной, коммунальной, социальной инфраструктуры, инженерных сетей, возникают вследствие того, что в соответствии с законодательством указанные объекты должны находиться в собственности муниципальных властей либо эксплуатирующих организаций. В этой связи обязательства организаций-застройщиков возникают вследствие обременений, сопровождающих получение этими организациями разрешений на строительство. В результате, организации-застройщики не имеют возможности начислять амортизацию на построенное имущество, а при безвозмездной передаче объектов органам местного самоуправления либо эксплуатирующим организациям возникают обязательства сторон данных отношений по налогу на прибыль организаций и НДС. Учитывая правовую природу договора развития застроенной территории и его значимость для развития рынка доступного жилья, представляется целесообразным:

С целью снижения налоговой нагрузки на инвесторов предполагается рассмотреть вопрос об урегулировании порядка учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов инвесторов, возникших до 1 января 2009 года из заключенных договоров аренды, инвестиционных договоров, соглашений между инвесторами и органами государственной власти, органами местного самоуправления, предусматривающих строительство таких объектов;

Необходимо рассмотреть целесообразность упрощенного порядка государственной регистрации права государственной (муниципальной) собственности на построенные (реконструированные) инвесторами объекты транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерные сети, переданные (передаваемые) безвозмездно в государственную (муниципальную) собственность.

Налогообложение некоммерческих организаций

С целью содействия практике благотворительной деятельности и добровольчества в РФ с учетом важности этого направления для государства и общества на среднесрочную перспективу предлагаются следующие направления деятельности в этой сфере:

Расширение налоговых стимулов для участия в благотворительной деятельности и снижение налоговых издержек, связанных с осуществлением благотворительной деятельности. Для этого предполагается, в частности, распространить право на получение социального налогового вычета по НДФЛ на суммы произведенных физическими лицами пожертвований по следующим направлениям:

Пожертвования некоммерческим организациям, работающим в приоритетных, общественно значимых направлениях, в т.ч. некоммерческим организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны окружающей среды, иным некоммерческим организациям, работающим в общественно значимой сфере;

Пожертвования благотворительным организациям;

Пожертвования на цели формирования и пополнения целевого капитала некоммерческих организаций;

В перспективе целесообразно рассмотреть вопрос о предоставлении права учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде осуществляемых налогоплательщиками благотворительных пожертвований, ограничив также круг таких пожертвований на первом этапе пожертвованиями на цели формирования и пополнения целевого капитала некоммерческих организаций;

В качестве дополнительных условий получения некоммерческими, в том числе благотворительными, организациями соответствующего статуса законодательно могут быть закреплены:

Осуществление деятельности в установленных социально-приоритетных направлениях;

Обязательность наличия наблюдательных или попечительских советов с определением основных прав и обязанностей членов таких советов и базовых процедур их деятельности, требований к составу и полномочиям органов управления;

Соблюдение дополнительных требований, связанных с регистрацией указанного статуса и ведением отчетности;

Проведение ежегодного независимого аудита для подтверждения целевого использования средств;

Обеспечение публикации в сети Интернет отчетов о деятельности в соответствии с установленными требованиями;

Следует распространить на негосударственные некоммерческие организации действие установленной в отношении автономных учреждений нормы о целевом финансировании, не учитываемом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в отношении субсидий, предоставляемых из федерального бюджета и бюджетов других уровней;

Необходимо принять решение о расширении перечня видов деятельности, гранты на поддержку которых не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с включением в этот перечень программ в области охраны здоровья населения, физической культуры и массового спорта (за исключением профессионального спорта) и других;

Необходимо расширить перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не облагаемой налогом на прибыль организаций, включив в него услуги (работы), полученных безвозмездно в целях поддержки уставной деятельности некоммерческих организаций и их содержания, а так же труд добровольцев;

Необходимо внесение в законодательство изменений, позволяющих установить четкое разграничение между понятиями «реклама» и «социальная реклама».

Таким образом, в среднесрочной перспективе будет проведено дальнейшее реформирование налоговой системы России, направленное на модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Таблица основных изменений налогового законодательства, вступающих в силу с 2010 года см (Приложение № 2).

Заключение

В курсовой работе исследовалась тема «Современная налоговая система РФ, проблемы ее совершенствования». Исходя из проделанной работы, можно сделать следующие выводы:

Налоги одна из древнейших финансовых категорий. Налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер. Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Налоговая система – это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

Цель налоговой системы: создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем; создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д. Роль системы налогообложения - проявляется при перераспределении совокупного дохода общества (корпоративных и индивидуальных доходов) через функции системы налогообложения.

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. Адамом Смитом. Сегодня эти постулаты называют классическими принципами налогообложения.

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах: принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков; принцип недискриминации; принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав; принцип единства экономического пространства; принцип определённости правил налогообложения; принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные, местные и специальные налоговые режимы.

В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 3521,9 млрд.рублей (87,0% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 338,7 млрд.рублей (8,4%), местных налогов и сборов - 70,0 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 119,1 млрд.рублей (2,9%).

В консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей на сумму 4052,7 млрд.рублей, что на 28,4% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2009г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 26,0%, налога на прибыль организаций - 20,6%, налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации - 19,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 15,1%.

Говоря о проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметить проблему налогового администрирования – налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количество налогов, сложные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.

Одним из наиболее значимых предложений по изменению налогового законодательства является отмена единого социального налога (ЕСН). В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года, ЕСН будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям - совершенствования: налога на прибыль организаций, ндс, акцизного налогообложения, налога на доходы физических лиц, введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых (ндпи), взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), налог на добычу полезных ископаемых, уплачиваемый при добыче твердых полезных ископаемых, совершенствование водного налога, специальные налоговые режимы, совершенствование порядка изменения срока уплаты налогов, урегулирование вопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей, налогообложение некоммерческих организаций

В среднесрочной перспективе будет проведено дальнейшее реформирование налоговой системы России, направленное на модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

Список литературы

1) Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2009. - 39 с.

2) Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (НК РФ) (с изм. и доп. от 19.07.2009 N 195-ФЗ г.).

3) Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010–2012 годах// Сайт Консультант + http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=88162#F27B307C5ABBD2A80BCA4AA8036F48D7

4) Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года // Сайт Консультант + http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=90601;fld=134;dst=4294967295;from=82134-0#D935453AF5D0D047FAC26D8F8507B41B

5) Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по направлению 521600 – Экономика и другим экономическим специальностям – М.: ИНФРА-М, 2008. – 637 с.

6) Анализ налоговой реформы в России // Инвестиции в России. – 2009. - № 4. – с. 48

7) Абрамов М.Д. Кризис и налоги // ЭКО.- 2009.- № 12.- С. 14-24.

8) Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. - 2008.- № 9.- С. 51

9) Боброва А.В. Концептуальная модель структуры налоговой системы // Экономическая наука современной России. – 2006. - № 2. – с. 21-32

10) Григорьев К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе // Экономика.- 2008.- № 4.- С. 16-18.

11) Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы.-2004.- № 7. - С.6.

12) Ковалевский А.А., Шагинян С.Г. Эффективная налоговая система как механизм контроля и регулирования естественных монополий // Юридический вестник. - Ростов-на-Дону, 2003. - № 1. - с.14-18

13) Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. - М.: Наука, 2006. - 444 с.

14) Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2007. – 376 с.

15) Налоги по графику. Сегодня Правительство рассмотрит представленный Минфином план по совершенствованию налоговой системы в ближайшие три года//Газета «Бизнес». – 2008. - № 24. – С. 2

16) Налоговая система: как её сделать более эффективной?/ Кашин В.А.// Финансы.- 2008.- № 10.- С. 39-42

17) Налоговая система России: от анализа проблем к их решению / Починок А.П. // Проблемы теории и практики управления.- 2009.- №2.- С. 8-15

18) Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 341 с.

19) Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования. – Курс лекций. Учебное пособие. 2009 .- 175 с.

20) Направление изменений налоговой системы 2010 / Романовский М.В., Иванова Н.Г., Петухова Р.А. // Интернет портал http://www.insei.ru/mnenie/napravlenie_izmeneniya_nalogovoj_sistemy_2010/

21) Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник – М.: Финансы и статистика, 2006. – 546 с.

22) Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2008. – 331 с.

23) Социально-экономическое положение России - 2009 год // http://www.gks.ru/bgd/regl/b09_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-12.htm

24) Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006.- 361 с.

Структура налоговой системы РФ

Приложение № 2

Таблица основных изменений налогового законодательства, вступающих в силу с 2010 года

Реквизиты акта	Содержание новации
Налоговая система РФ
Федеральный закон РФ от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерально-го закона «О страховых взносах в Пенсион-ный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»	С 1 января 2010 года на территории РФ вво-дится новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ). С указанной даты единый социальный налог отменяется и исключается из перечня федеральных налогов и сборов (п.4 ст. 13 НК).
НДС
	Определен порядок налогообложения безвозмездных услуг по предоставлению эфирного времени или печатной площади в соответствии с законодательством о выборах и референдумах. Установлено, что безвозмездное оказание таких услуг не подлежит налогообложению НДС.
Налог на доходы физических лиц
Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ»	Доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им в соответствии с законодательством о выборах и референдумах, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Федеральный закон РФ от 27.09.2009 г. № 220-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса РФ»	Дополнен перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц (п.48 ст. 217 НК). К таким доходам отнесены суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачи-ваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.
	От налогообложения по ставке 35% освобождена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставлен-ных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (пп.1 п.1 ст.212 НК). От налогообложения освобождаются так-же: Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, а также бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (чле-нов) его семьи (п.8 ст. 217НК); Доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательст-вом РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет (п.17.1 ст. 217 НК). Социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и страхование может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенси-онному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем (пп.4 п.1 ст. 219 НК). Действие нормы распространяется на правоотноше-ния, возникшие с 1.09.2009 г. Предусматривается введение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение земельных участков для жилищного строительства, а также на погашение процентов по кредитам, полученным физическими лицами от российских банков в целях рефинансировании (перекредито-вания) ранее выданных целевых займов на приобретение жилья и земельных участков (пп.2 п.1 ст.220 НК). В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включатся расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ. При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.2 ст. 220 НК, не может превышать 2 млн рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Предельный размер имущественного налогового вычета по доходам от продажи движимого имущества увеличен до 250 тыс. рублей в целом за налоговый период независимо от количества отчуждаемых объектов (пп.1 п.1 ст. 220 НК). Налоговые агенты, являющихся кредитными организациями, не обязаны удерживать НДФЛ с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды (п.4 ст.226 НК). Они обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками ука-занных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, а также о невозможно-сти удержания налога с таких доходов еже-годно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (п.2 ст. 230 НК). Признана утратившей силу ст. 233 НК о налоговых льготах, предоставляемых законодательными органами субъектов РФ.
Налог на прибыль организаций
Федеральный закон РФ от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»	С 1 августа по 31 декабря 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в два раза. По долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте, порядок признания расходов в виде процентов не изменился (п.1 ст.269 НК). Для целей налогообложения прибыли учитываются расходы по добровольному страхованию имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронно-го терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами (пп.9.1 п.1 ст. 263 НК).
Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ»	Доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им в соответствии с законодательством о выборах и референдумах, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп.40 п.1 ст. 251 НК). При этом расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством о выборах и референдумах, не учитываются при определении расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций (пп. 48.3 п.1 ст. 264 НК).
Федеральный закон РФ от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием федерально-го закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»	Для целей налогообложения прибыли учитываются расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Такие расходы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (п.16 ст. 255 НК). Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники, установленный ст. 259 НК. При этом расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами в порядке, предусмотренном пп.3 п.1 ст.254 НК. К прямым расходам отнесены расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное медицинское страхование; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.1 ст.318 НК).
Специальные налоговые режимы
Федеральный закон РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»	В связи с введением с 1 января 2010 года на территории РФ нового порядка уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) налогоплательщики единого налога по УСН и ЕНВД, которые сейчас освобожде-ны от уплаты ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением «вмененной» деятельности), дополнительно к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование обязаны будут уплачивать страховые взносы на: обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное медицинское страхование; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2, п. 15 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Сумму единого налога по УСН и ЕНВД можно будет уменьшать на суммы уплаченных страховых взносов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом сумма налогов не может быть уменьшена более чем на 50%.
УСН
Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 165-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса РФ»	Уточнен порядок применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента. Из упомянутых в статье 346.25.1 НК оснований, по которым индивидуальный предприниматель может быть лишен права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, исключены такие основания, как привлечение им в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) и осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ.
ЕНВД
Федеральный закон РФ от 29.06.2009 г. № 140-ФЗ «О внесении изменения в статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ»	С 1 января 2010 года по 1 января 2013 года переносится введение ограничения в отношении среднесписочной численности работников (не более 100 человек) организаций потребительской кооперации, которые могут применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
Налог на имущество организаций
Федеральный закон РФ от 30.10.2009 г. № 242-ФЗ «О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса РФ»	Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК. Внесение поправок обусловлено тем, что на основании действующей редакции названной нормы организации, признаваемые налогоплательщиками налога на имущество и не имеющие на балансе имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы «нулевые» декларации.
Федеральный закон РФ от 28 ноября 2009 г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».	Изменения касаются налогообложения имущества, входящего в Единую систему газоснабжения (ЕСГ). В отношении движимого и недвижимого имущества, входящего в ЕСГ, налог (авансовые платежи) уплачивается (уплачиваются) в бюджет того региона, в котором оно фактически находится.
Налогообложение операций с деривативами и РЕПО
Федеральный закон РФ от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»	С 1 января 2010 года изменяется порядок исчисления НДС, НДФЛ и налога на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (деривативами) и по операциям РЕПО.
Акцизы и транспортный налог
Федеральный закон РФ от 28 ноября 2009 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса РФ»	Изменены правила формирования ставок транспортного налога и установлены ставки акцизов на 2010-2012 годы.
Налоги на имущество физических лиц
Федеральный закон РФ от 28 ноября 2009 г. № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».	Дополняется перечень объектов обложения налогами на имущество физических лиц таким объектом налогообложения, как доля в праве общей собственности на жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж и иное.

Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2007. – с. 26

Налоги и налогообложение:Учеб. пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.:Финансы и статистика, 2005. – с.41

Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник – М.: Финансы и статистика, 2006. – с. 46

Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по направлению 521600 – Экономика и другим экономическим специальностям – М.: ИНФРА-М, 2008. – 37 с.

Направление изменений налоговой системы 2010 / Романовский М.В., Иванова Н.Г., Петухова Р.А. // Интернет портал http://www.insei.ru/mnenie/napravlenie_izmeneniya_nalogovoj_sistemy_2010/

Исходят из следующего ряда принципов при формировании налоговой системы: Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных национальных расовых религиозных и иных подобных критериев. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Введение

Система налогообложения – это совокупность правил, норм и занимающихся их реализаций институтов, обеспечивающие взимание налогов в стране.

В современных условиях одним из важнейших рычагов, которые регулируют финансовые взаимоотношения в экономике в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, которые необходимы для решения важнейших социальных и экономических задач. Государство воздействует на экономическое поведение предприятий и общественного воспроизводства посредством налогов, льгот и финансовых санкций, которые являются неотъемлемой частью системы налогообложения. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям и соответствовала мировому опыту.

Обоснованность и сбалансированность системы сборов и налогов имеет большое значение в любом государстве, т.к. ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно, система налогов и сборов.

Особенность налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества, ещё не обрело необходимой стабильности, т.к. не достигло сбалансированности, чёткости и способности удовлетворить все нужды современного российского общества.

Актуальность данной темы характеризуется тем, что для совершенствования налоговой системы необходимо изучение уровня её эффективности в России.

Целью работы является изучение и анализ эффективности системы налогообложения в России.

В работе поставлены следующие задачи для достижения этой цели:

Определить направления совершенствования налоговой системы в России;

Изучить современную налоговую систему России;

Проанализировать историю её развития.

Объектом исследования является налоговая система России, предметом – оценка её эффективности.

1 Налоговая система: понятие, роль, основные элементы

1.1 Понятие налоговой системы

Совокупность предусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля образует налоговую систему.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке на территории страны 1 .

Исходят из следующего ряда принципов при формировании налоговой системы:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, национальных, расовых, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства и физических лиц или места происхождения капитала.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо, иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещённой законом экономической деятельности организаций и физических лиц.
5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные платежи и взносы, обладающие установленным настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между её элементами. Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирования её в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. В полной мере данное условие реализуется в налоговой системе 1 .

На другие элементы налоговой системы налогоплательщики могут в некоторой степени оказывать обратное воздействие, в частности обжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они занимают наиболее подчиненное положение. Это обуславливается основным признаком налога – его обязательностью и доминирующей функцией налогового платежа – фискальной.

На законодательную базу наиболее значительное обратное влияние оказывает налоговое администрирование, которое значительно выявляет в процессе функционирования нестыковки и несоответствия налогового законодательства.

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри – так и внешнесистемных факторов (воздействий), т.е. она является не статистической, а динамической системой.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трёх уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краёв, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).

Российская налоговая система по своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим с рыночной экономикой в странах.

В первую очередь систему налогов Российской Федерации следует характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлено четыре вида таких налогов.

Важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и правительственный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

1.2 Элементы налоговой системы

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги – роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента её образования и на протяжении всего периода формирования.

Важнейшим элементом налоговой системы являются налоговые ставки. Именно посредством изменения их величины и видов, приспособления к циклическим колебаниям в экономике (высокие ставки для предотвращения инфляции и достаточно низкие для обеспечения занятости) можно сгладить их негативные последствия.

Налоговую ставку определяют как величину налога, приходящегося на единицу обложения (рубль дохода, гектар земли и т.п.). Различают пропорциональные, твёрдые, прогрессивные и регрессивные виды налоговых ставок.

Пропорциональная ставка устанавливается как фиксированный процент с дохода независимо от его размера.

Твёрдая ставка устанавливается в абсолютных суммах на единицу (объект) обложения независимо от размера дохода. Примером является подушный налог, которым облагается каждый гражданин.

Регрессивная ставка устанавливается как уменьшающаяся по мере роста облагаемого дохода.

Использование разного вида ставок при обложении доходов (например, физических лиц) может ослабить или усилить социальную дифференциацию в обществе. Так, с помощью регрессивных ставок можно ослабить налоговый гнет на лиц с низким доходом, а применение прогрессивных ставок позволяет усилить налогообложение богатых. Однако использование этого рычага может при определенных обстоятельствах подрывать стимулы к получению максимальных доходов, повлечь за собой укрывательство от налогообложения доходов и вызвать обострение социальных противоречий 1 .

Прогрессивную перестройку структуры производства можно стимулировать посредством льготного налогообложения, воздействовать на процессы внедрения достижений технического прогресса (ускоренная амортизация основных фондов, инвестиционные льготы, льготы по научно-исследовательской и опытно-конструкторской работе) и т.п.

Сокращение налога на прибыль корпораций влечёт за собой снижение издержек и, как следствие, рост производства.

Прямое или косвенное регулирование государством оплаты труда, например, снижение подоходного налога с физических лиц способствует сохранению определённого уровня реальных доходов работающих в условиях снижения заработной платы.

Надо учитывать, что при повышенных налогах налогоплательщики теряют стимулы работать в «легальной экономике» и налоговые поступления государства уменьшаются. Напротив, снижение налогового прессинга приводит к росту налогооблагаемой базы, и доходы казны не только уменьшаются, но и могут вырасти. Налоговым прессингом объясняется высокая доля теневого оборота в экономике России – до 30% валового внутреннего продукта страны производится в «тени», не попадая в сферу налогообложения 1 .

А Лаффер (советник в администрации Рейгана) показал, что рост налоговых ставок имеет предел, за которым начинается падение деловой активности и сокращение доходов бюджета. По Лафферу предел наступает при изъятии в бюджет более 30% доходов.

Таким образом, налогам экономистами разных школ отводится важная роль в экономической политике, несмотря на разные научные подходы.

По-прежнему существует множество нерешенных проблем современной системы налогообложения в России, несмотря на проводимую политику государства в сфере налогов. Тяжесть является качественной характеристикой любой налоговой системы налогообложения, т.е. мер давления совокупности налогов на экономическую и социальную жизнь общества. Единый общепризнанный показатель такой оценки отсутствует, имеются лишь разрозненные измерители, которые дают лишь приблизительное представление о налоговом бремени.

Эффективность самой налоговой системы является одним из важнейших критериев оценки эффективности социально-экономической системы общества. Налоговая система, кроме обеспечения собираемости налогов должна удовлетворять ряду требований:

Быть незаметной для населения, не должна добавлять населению дополнительных хлопот;

Стимулировать деловую активность граждан и предприятий;

Поощрять использование ресурсосберегающих технологий;

Стимулировать научно-технический прогресс 1 .

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений (что является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей. Возникают несвоевременности выплат заработной платы, расширяются сети теневой экономики.

Представители школы предложения являются сторонниками снижения налогов и стимулирования инвестирования. Они считают, что нужно отказаться от системы прогрессивного налогообложения (именно получатели крупных доходов – лидеры в обновлении производства), снизит налоговые ставки на предпринимательство, заработную плату и дивиденды. Требуется стимулировать инвестиционный процесс, желание иметь дополнительную работу и дополнительный заработок. В своих рассуждениях теоретики опираются на кривую А. Лаффера.

Кривая Лаффера – это графическое отображение зависимости между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок. Концепция кривой подразумевает наличие оптимального уровня налогообложения, при котором налоговые поступления достигают максимума. Зависимость выведена американским экономистом Артуром Лаффером.

При сокращении ставок база налогообложения в конечном счёте увеличивается (больше продукции – больше налогов). Высокие налоги снижают базу налогообложения и доходы государственного бюджета.

Основными элементами налоговой системы являются:

Совокупность налогов, взимаемых на территории данной страны;

Система полномочий органов государственной власти в области налогового регулирования, касающаяся разработки и принятия налогового законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы и т.д.;

Государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов, контроль за правильностью их исчисления и уплаты.

Острые проблемы в системе налогообложения будут иметь место до тех пор, пока кардинально не изменится экономическая и социально-политическая ситуация в стране. Необходимы реальные собственники, способные благодаря своему имущественному положению не только обеспечить личные потребности, но и пополнить казну государства без ущемления собственных интересов. Необходимо четкое определение параметров налогооблагаемой базы, ее реальное обоснование с учетом интересов собственников.

2 Достоинства и недостатки прямых и косвенных налогов

2.1 Особенности прямых налогов

Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).

В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну.

В Российской Федерации действует следующая система основных прямых налогов:

Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц, налог на прибыль предприятия (корпорационный налог), налог на имущество предприятия, земельный налог с предприятия;

Прямые налоги, взимаемые с физических лиц (населения), - подоходный налог с населения;

Поимущественный налог с населения;

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на владельцев транспортных средств.

Важнейшим прямым налогом, взимаемым с юридических лиц, является налог на прибыль предприятий. Его плательщики – это организации и предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также иностранные компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью в России 1 .

Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (основного капитала), иного имущества и доходов от внереализационных операций за вычетом суммы расходов по этим операциям.

Подоходный налог с физических лиц (налог на личные доходы) является вычетом из доходов налогоплательщиков – физических лиц, как имеющих, так и не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан, лиц без гражданства. Платежи осуществляются в течение года, но окончательный расчёт производится в конце его. Нормой налогообложения является налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения. В России минимальная ставка подоходного налога составляет 12%, максимальная – 45%.

Не подлежат налогообложению: государственные пособия по социальному страхованию; все виды пенсий; доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения; стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму 12-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Налог на прибыль предприятий взимается в случае, если они признаются юридическими лицами. Этот налог составляет основную часть налоговых выплат предприятий. Обложению налогом подлежит прибыль, чистый доход. В России ставка этого налога близка к той, что действует в развитых странах – до 35%. Производственные объединения, предприятия, а также собственники капитала уплачивают налог на основании предъявленных ими деклараций. Налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика о размерах его доходов. Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лицами, облагаются особо. Так, прибыль от дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в Российской Федерации, облагается по ставке 15%. Этот размер ставки применяется к прибыли от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.

Социальные взносы охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично – их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансирование этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями.

Поимущественные налоги – это налоги на имущество, землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства.

Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог с продаж и налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость схож с налогом с продаж, при котором всю его тяжесть несёт конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжения предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя.

Законом определён перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории РФ:

Освобождаются от НДС услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом, услуги по уходу за больными и престарелыми, ритуальные услуги похоронных бюро, услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия;

Освобождаются от платы НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счёт государственного бюджета, хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

2.2 Достоинства и недостатки косвенных налогов

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость, акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги), на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между государством и плательщиком опосредована через объект обложения.

В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. Сумма налога, полученная владельцем (продавцом) товаров или услуг при их реализации от покупателя при косвенном налогообложении, перечисляется государству. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает владелец (продавец) товара, реально – его покупатель.

Главным недостатком косвенных налогов является то, что при них о податной способности плательщиков приходится судить на основании посредствующих моментов, например, по расходам или потреблению лица, тогда как истинная платежная способность не всегда и не вполне соответствует таким моментам. Далее в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Но, с другой стороны, косвенные налоги помогают осуществить общность обложения, которая при настоящем складе народного хозяйства недостижима при посредстве одного прямого обложения доходов и капиталов, косвенные налоги отличаются сравнительною нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытия огромных современных государственных расходов.

К достоинствам косвенных налогов некоторые относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их.

Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов.

Оценка соотношения прямого и косвенного налогообложения в России существенна не только с точки зрения выбора приоритетов налоговой политики, но и с точки зрения возможности использования зарубежного опыта. Несомненно, внедрение международных наработок в этой области должно происходить с учётом экономической и политической ситуации, менталитета, а также отличий национального законодательства о налогах и сборах. В результате разумное использование и совершенствование зарубежных методик в российской действительности может привести к расчёту оптимальной модели соотношения прямых и косвенных налогов 1 .

Таким образом, для создания эффективной и устойчивой налоговой модели России необходимо определить оптимальный уровень соотношения косвенного и прямого налогообложения, а именно: их долевое участие. Кроме того, следует оценить влияние и соотношение видов налогов в рамках этих двух групп налогов, то есть прийти к их оптимальной величине (налоговой нагрузке, которая была бы благоприятна как для налогоплательщика, так и приемлема для государства).

В зарубежной практике выделяют четыре базисных модели систем налогообложения, в зависимости от их ориентации на прямые и косвенные налоги.

В России «объективно сложившиеся экономические условия не позволяют пока ориентироваться на англосаксонскую модель, однако уже сейчас существуют реальные возможности перехода на смешанную модель распределения налогового бремени, в которой прямые подоходные налоги и косвенные налоги на бизнес распределялись бы примерно поровну в общих налоговых поступлениях в бюджет и внебюджетные фонды».

Для равномерного распределения прямых и косвенных налогов необходимо рассчитать и установить определенный баланс, поскольку отдельные налоги и сборы должны продуктивно сосуществовать между собой, а налоговая система в целом – с внешнеэкономической средой. При этом возможно использование опыта зарубежных стран, но главное – с учётом специфики экономического развития России.

3 Основные направления совершенствования налоговой

системы в Российской Федерации

3.1 Оценка эффективности налоговой системы в России

Проведение серьёзных экономических преобразований обусловило сложность процесса формирования налоговой системы России. Её адаптация к рыночным условиям началась в 1991-1992 гг. и в период коренного преобразования экономических отношений выполняла задачу бесперебойного пополнения государственного бюджета. За время создания налоговой системы Российской Федерации в целях усиления ее позитивного влияния на экономику страны был проведен ряд крупных налоговых мероприятий, затрагивающих как изменение структуры взимаемых налогов, так и методику их исчисления и уплаты. Изменения коснулись правовых норм, регулирующих налогообложение физических и юридических лиц, круга субъектов налоговых правоотношений, статуса налогоплательщиков, их ответственности за налоговые правонарушения, а также структуры налогового права, действующего в Российской Федерации в современных условиях 1 .

Разнообразились и выросли численно налоги с населения, увеличились их поступления в государственную казну. Появились новые налоги, взимаемые с граждан, - налоги с различных видов имущества: налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налоги, исчисляемые в дорожные фонды и другие. Расширена сфера применения сохранившегося подоходного налога с физических лиц, она охватила разнообразные стороны деятельности граждан, в том числе развивающуюся предпринимательскую деятельность. Унифицирована система налогов, установленных для предприятий. Она теперь не зависит от формы собственности, на которой основано предприятие. В связи с появлением в финансовой системе России новых звеньев в виде государственных и муниципальных целевых фондов (внебюджетных и бюджетных) установлены налоговые платежи специально для зачисления в эти фонды – дорожные, экологические и другие. Установлен ряд налогов в качестве общих для физических и юридических лиц (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и другие). Новое законодательство разграничило налоги по трём уровням, выделив налоги федеральные, субъектов Федерации и местные. Они находятся в распоряжении органов власти соответствующего уровня и по принадлежности обеспечивают формирование самостоятельной финансовой базы бюджетов. Все вышеперечисленные нововведения были отражены в Налоговом Кодексе. Введение Налогового Кодекса не позволяет снять с повестки дня вопрос о необходимости дальнейшего реформирования налоговой системы. В налоговой сфере остается много нерешенных проблем. По мнению ряда исследователей, налоговая система России ещё весьма слабо приспособлена к реалиям российской действительности, далека от соответствия критериям эффективности и справедливости, мало способствует развитию и экономическому росту. А ведь именно налоговая система является одним их самых основных факторов стабильного экономического роста 1 .

Современная налоговая система слишком сконцентрирована на выполнении фискальной функции. Об этом свидетельствуют показатели налоговых поступлений в бюджетную систему РФ. До 70% всех доходов в бюджет составляют косвенные налоги на прибыль. Уровень налоговой нагрузки на экономику России уже много лет остается на высоком уровне. В период с 2010 по 2012 она колеблется в пределах 35,3-36,3% ВВП. Законодатели постоянно «забывают», что налоги имеют ещё регулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот и предпочтений. Реформирование налоговой системы должно проходить на основе принципа приоритета развития производства и экономики над интересами бюджета. Проводимая налоговая политика не должна вытеснять капиталы из производственного сектора.

Наша налоговая система – тормоз развития нашей страны. Большинство экспертов утверждают, что дело не в высоких налоговых ставках, а в нерациональном распределении налогового бремени и в недостатках налогового администрирования. Избыточная налоговая нагрузка подавляет предпринимательскую активность и лишает предприятия тех средств, которые они могли бы вложить в производство. Но рассмотрим уровни налогового изъятия в России и в других странах большой «восьмёрки» (США, Япония, Германия, Франция, Великобритания, Италия и Канада) (табл. 1)

Таблица 1 – Средний уровень налогов в России и странах «семёрки» (% к ВВП)

Показатели	Россия, 2013 г.	Страны «восьмёрки», кроме России, 2013 г.
Налоги всего	37,3	35,6
С корпорацией	12,4
На товары и услуги
С физических лиц		12,5
Экспортные пошлины
На капитал и имущество
Другие налоги

Данные, приведенные в таблице, свидетельствуют о том, что налоговая нагрузка в России находится приблизительно на том же уровне, что и в развитых странах. Поэтому проблема неэффективности системы налогообложения кроется не столько в величине налогового бремени, сколько в самой структуре и основополагающих принципах ее формирования. Современная налоговая система слишком сложна, запутана и противоречива. Она позволяет легко уклоняться от налогов и даже провоцирует на это. В десятках изданий можно найти соответствующие инструкции. Многие предприятия в той или иной мере находятся и всегда находились в тени. Доля теневой экономики в России составляет около 25% на сегодняшний день налоговая система не стимулирует повышение прозрачности экономики, а наоборот оказывает негативное влияние. Малому и среднему бизнесу приходится оставаться в тени в связи с отсутствием возможности уплаты всех установленных налогов. Многие руководители повышают белую зарплату до уровня, на котором настаивают налоговики, чтобы не попадать в черные списки. Но далеко не все компании в состоянии привести официальные зарплаты в соответствие со среднеотраслевым уровнем - им тогда попросту придется закрыться.

В связи с кризисом, непринятие срочных мер по устранению этих дефектов может ухудшить и без того тяжелую ситуацию.

С другой стороны использование резервов совершенствования налоговой системы может оказаться одним из самых эффективных и самых дешевых средств преодоления кризиса в нашей стране.

Несостоятельность российской налоговой системы можно увидеть проанализировав поступления основных налогов в федеральный бюджет. Это позволит оценить влияние системы налогообложения на социально-экономическое развитие страны.

Всего за 2013 год в бюджетную систему РФ поступило 10032,8 млрд. рублей, из них 8455,7 млрд. руб. - налоги и сборы в консолидированный бюджет, что на 14,9% выше чем в 2012 году. По данным ФНС России за 2013 год в федеральный бюджет поступило 4078,7 млрд. рублей администрируемых доходов. Это на 8,8% больше, чем в 2012 году. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%). Анализируя данные показатели, можно говорить о нездоровой ориентации российской налоговой системы на косвенные формы налогообложения.

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2013 году составили 761,1 млрд. рублей. По сравнению с 2012 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей или на 18,7%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2013 году составили 998,4 млрд. рублей и по сравнению с 2012 годом снизились на 28,2%. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2013 году 40,3 млрд. рублей, что на 17,4% больше, чем в 2012 году. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2013 году 125,2 млрд. рублей и выросли относительно 2012 года на 15,1%.

Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2013 году поступило в федеральный бюджет 1 604,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 1 493,0 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного - 90,5 млрд. рублей на добычу газового конденсата из всех видов месторождений - 8,4 млрд. рублей. По сравнению с 2012 годом поступления НДПИ выросли на 42,9%.

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской федерации, в 2013 году поступило 1 251,4 млрд. рублей, что на 23,3% больше, чем в 2012 году. В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования, суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.) в 2013 году поступило 74,0 млрд. рублей, что на 15,5% больше, чем в 2012 году. В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2013 году поступило 89,3 млрд. рублей, что на 24,4% больше, чем в 2012 году. В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в 2013 году поступило 162,4 млрд. рублей, или на 22,6% больше, чем в 2012 году.

С первого взгляда наблюдается положительная тенденция в росте доли основных налогов в доходах федерального бюджета. Но если проанализировать структуру доходов федерального бюджета в 2012 и 2013 году, то можно говорить о сокращение доли налоговых поступлений (рис. 3). Налоговые доходы в 2013 году составили 84,3%, а в 2012 году они были на уровне 85,5%. Такие изменения в большей степени связаны с ухудшением внешнеэкономической конъюнктуры и развертыванием в конце 2013 года экономического кризиса.

Среди направлений и ориентиров налогово-бюджетной политики, определенных в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в 2013 г., значится продолжение курс на снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен. Стремительное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры во второй половине 2013 г. создало предпосылки для вынужденной реализации данного тезиса: кризис актуализировал необходимость поиска путей компенсации выпадающих нефтегазовых доходов бюджета. По итогам 2013 г. сокращение поступлений налоговых доходов в бюджет расширенного правительства составило порядка 13% ВВП, причем более существенного выпадения доходов бюджета удалось избежать лишь вследствие сохранения беспрецедентно высоких цен на энергоносители на мировых рынках в первом полугодии 2013г.

На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что российская система налогообложения в целом направлена на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистический российский налогоплательщик. Это одна из немаловажных причин того, что около половины промышленных предприятий в России убыточны, а еще столько же прибыльных предприятий являются низкорентабельными. При неблагоприятном в целом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов. Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, не выполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.

Особенно недостатки налоговой систем России проявляются в период кризиса. Снижение доли налоговых поступлений в бюджетную систему страны свидетельствует о том, что наша налоговая система не обладает механизмом гибкой адаптации к меняющимся условиям внешней среды. Проводимые в данный момент времени меры по совершенствованию налоговой системы слабы и неэффективны.

Таким образом, можно сделать вывод, что основными недостатками Российской налоговой системы являются:

Излишняя сконцентрированность на выполнение фискальной функции;

Отсутствие стимулов для развития экономики она слишком сложна, запутана и противоречива, позволяет легко уклоняться от налогов и даже провоцирует на это;

Отсутствие стимулов для развития экономики; нестабильной налогового законодательства;

Неэффективное налоговое администрирование.

3.2 Проблемы эффективности налоговой системы и пути их решения

Проблемы налогов и налогообложения всегда актуальны и имеют большое значение. Налоги, пошлины, сборы являются основным источником поступления денежных средств в доход бюджетов разного уровня. Современный гражданин интересуется, как взимаются налоги и насколько действующая система налогообложения сказывается на благополучии страны в целом и лично граждан. Современная система налогов в Российской Федерации нуждается в повышении эффективности и в реформировании.

По-прежнему существует множество нерешенных проблем современной системы налогообложения в России, несмотря на проводимую политику государства в сфере налогов.

Качественной характеристикой любой налоговой системы налогообложения является его тяжесть, т.е. мера давления совокупности налогов на экономическую и социальную жизнь общества. Единый общепризнанный показатель такой оценки отсутствует, имеются лишь разрозненные измерители, дающие лишь приблизительное представление о налоговом бремени 1 .

Эффективность самой налоговой системы является одним из важнейших критериев оценки эффективности социально - экономической системы общества. Налоговая система, кроме обеспечения собираемости налогов должна удовлетворять ряду требований:

Быть незаметной для населения, не должна добавлять населению дополнительных забот;

Стимулировать деловую активность граждан и предприятий;

Поощрять использование ресурсосберегающих технологий;

Стимулировать научно-технический прогресс;

Тогда можно выделить следующие проблемы современной системы налогообложения РФ:

Налоговая систем является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной большим числом налогов, сборов и платежей. Взимаются одновременно несколько видов налогов с одного объекта налога. Например, с товара, продаваемого на рынке, взимается НДС и акциз. Их природа одна и та же, но налог взимается дважды. Многочисленны чиновники всех рангов:

Возникает высокий уровень недоверия к закону и власти;

Не обеспечен максимально благоприятный налоговый режим для вложения инвестиций в экономику не только частных лиц, особенно российских инвесторов, но и государств-инвесторов в целом;

Из-за низких доходов большинства населения (30% населения проживает за чертой бедности и 40% - на уровне прожиточного минимума) не происходит формирование среднего класса налогоплательщиков, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и не способствует ее развитию.

Бессистемность и поспешность внесения изменений, поправок, введения или отмены новых видов налогов и сборов характеризует налоговую систему как самую нестабильную и непредсказуемую;

Высокая ставка налогов часто не способствует законопослушному, правомерному поведению налогоплательщиков, они уклоняются от их уплаты (в случае, к примеру, с единым социальным налогом, который тяжек для отраслей с высокой добавленной стоимостью) т.е. немаловажный характер имеет прогрессивный характер налогообложения;

Единая ставка налога на доходы физических лиц. Люди с более высокими доходами во всем мире платят более весомые налоги, малообеспеченные слои населения от них освобождаются.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений (что является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей. Возникают несвоевременности выплат заработной платы, расширяются сете теневой экономики.

Пока кардинально не изменится экономическая и социально-политическая ситуация в стране, острые проблемы в системе налогообложения будут иметь место. Необходимы реальные собственники, которые способны благодаря своему имущественному положению не только обеспечить личные потребности, но и пополнить казну государства без ущемления собственных интересов. Необходимо четкое определение параметров налогооблагаемой базы, ее реальное обоснование с учетом интересов собственников.

Еще одним направлением совершенствования налоговой системы РФ является создание эффективной системы налогового администрирования. В рамках экономического кризиса в этом направлении уже проводятся некоторые изменения. Они касаются усиления налогового администрирования путем ужесточения налогового законодательства. По мнению ряда экспертов данная мера принесет отрицательные результаты. Ведь ужесточение контроля может в первую очередь начаться с торгового бизнеса и особенно среднего и малого бизнеса. Ужесточение контроля в условиях кризиса и в особенности административного произвола ни к чему хорошему не приведет. Главным, что необходимо сделать сейчас, является создание адаптивной и гибкой системы налогового администрирования, которая будет способствовать выведению бизнеса из тени. Также необходимо создать более ясную и понятную систему исчисления и уплаты налога. Сегодня надо составлять многостраничные отчеты, делать

сложные расчеты всевозможных нормативов, ориентироваться на запутанные и оторванные от реальной жизни правила отнесения различных статей расходов на затраты. Основные проблемы связаны с большим количеством платежей и непрозрачностью их расчетов. Одним из решений было бы распространение упрощенный системы налогообложения на все предприятия, так как это простая и ясная схема - процент с оборота или процент от дохода. При таком подходе бизнес скорее станет более прозрачным и стабильным 1 .

Более полную картину налоговых изменений дает Концепция социально-экономического развития страны до 2020 года. В соответствии с этим документом Правительству предстоит принять следующие меры по совершенствованию налоговой системы:

Осуществить переход от единого социального налога к страховым взносам по видам обязательного социального страхования;

Упростить процедуру рассрочки задолженности организаций по налогам и сборам;

Создать эффективную систему налогообложения недвижимости;

Уменьшить налоговую нагрузку на малообеспеченные слои населения за счет увеличения социальных налоговых вычетов и другие меры.

Таким образом, в целях создания эффективной системы налогообложения и выхода страны из мирового финансового кризиса необходимо провести следующие мероприятия: совершенствовать систему исчисления налога на прибыль, тем самым стимулировать производительность и экономический рост; создать эффективную систему налоговых льгот; упростить налоговое законодательство и систему налогового администрирования.

Заключение

На основании всего сказанного можно сделать следующие выводы:

Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.

В России действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, местные налоги, налоги субъектов Российской Федерации. Трехуровневая система налогообложения наиболее жестко и рационально закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги для того, чтобы средства обеспечивающие его деятельностью непосредственно поступали в соответствующую казну.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе основная форма доходов государства-налоги. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующие, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономический необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

В настоящее время абсолютное большинство населения страны является налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

Налоговые отношения продолжают регулироваться не только принятыми главами Кодекса, но и более чем 20 федеральными законами, а также десятком постановлений федерального правительства, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Центрального банка РФ.

Основные направления налоговой реформы в России должны быть направлены на:

1. ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов;

2. расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом "налоговой справедливости";

3. постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц.

Библиографический список

1. Земляков, Д.Н. Микроэкономика: учебник / Под ред. А.В. Сидоровича. М.: "Дело и сервис", 2012. 302 с.

2. Козлова, Е.И. Экономическая теория: микроэкономический аспект. Липецк, 2007. 135 с.

3. Любимов, Л.Л. Основы экономических знаний: учебник. М.: Вита-Пресс, 2008. 496 с.

4. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: учебник. М., 2011. 131 с.

5. Официальный сайт Федеральной налоговой службы / http://www.nalog.ru/rn48/about_fts/docs_fts/34.html: Основные положения и документы.

6. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2013. 321 с.

7. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Юрайт - М, 2012. 369 с.

8. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-Норма, 2013. 248 с.

9. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политика налогов: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009, 159 с.

10. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях: Учебное пособие для руководителя и бухгалтера. М.: Налоги и налоговое планирование, 2010. 147 с.

11. Сутырин С.Ф., Погорляцкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под ред. С.Ф. Сутырина. СПб: Изд-во В.А. Михайлова, Полиус, 2012. 258 с.

12. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. М.: Приориздат, 2011. 213 с.

13. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: учебное пособие. М.: Дашков и Ко, 2012. 131 с.

14. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2014. 120 с.

15. Худяков А.И., Бродский Н.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: учебное пособие (серия "Право и экономика"). СПб.: Европейский Дом, 2012. 244 с.

16. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. 231 с.

1 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политика налогов. М., 2009. С. 101.

1 Сутырин С.Ф., Погорляцкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под ред. С.Ф. Сутырина. СПб., 2012. С. 77.

1 Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. М., 2014. С. 36.

1 Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. М., 2011. С. 36.

1 Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. М., 2011. С. 36.

1 Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. М., 2011. С. 36.

1 Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: ФОРУМ; ИНФРА - М, 2014. С. 46.

1 Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: ФОРУМ; ИНФРА - М, 2014. С. 43.

1 Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-Норма, 2013. С. 120.

1 Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-Норма, 2013. 248 с.

PAGE \* MERGEFORMAT 3

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
9295.		Современное состояние налогообложения развитых стран и России	22.7 KB
	Налоговая реформа 80-90х гг. Основные показатели характеризующие налоговую систему стран с рыночной экономикой. Современное состояние налоговой системы России. Инициаторами данных изменений становились экономически развитые страны что повлекло изменение их налоговых систем теоретических и практических основ налоговой политики.
5028.		Использование упрощенной системы налогообложения (УСН)	127.6 KB
	Сказанное лишний раз подтверждает ставший уже очевидным в последние годы вывод о том, что упрощенка совсем не отличается простотой в применении, несмотря на свое название. Но она позволяет законно уменьшить суммы уплачиваемых государству налогов. Поэтому она остается привлекательной для многих налогоплательщиков...
19582.		Характеристика общей системы налогообложения сельскохозяйственных организаций	21.88 KB
	Это проявляется в частности в особых условиях налогообложения налоговых льготах и преимуществах по отдельным видам налогов применении специального режима налогообложения. Нестабильность сложность и неоднозначность налогового законодательства выраженный фискальный характер при подавлении роли регулирующей функции налогообложения недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной инновационной и предпринимательской активности расширения производства не позволяют налоговой системе с полной...
17110.		Формирование оптимальной системы налогообложения жилого недвижимого имущества в Российской Федерации	58.6 KB
	В настоящее время действующий налог на имущество физических лиц базируется на инвентаризационной стоимости не имеющей привязки к рыночным показателям стоимости недвижимости и мобилизует незначительные поступления в местные бюджеты. Однако важность предстоящей реформы обусловлена не только фискальными причинами но также высокой социальной значимостью недвижимости которая требует от налога учета платежеспособности налогоплательщиков и справедливого распределения налоговой нагрузки что исключает возможность построения нового налога на основе...
16694.		Эффективность управления финансами гражданами как фактор устойчивости экономической системы	170.27 KB
	Дефицит финансовых ресурсов в этой сфере является проблемой требующей незамедлительного решения со стороны властных структур и без привлечения граждан этот процесс не может быть решен эффективно. На сегодняшний день научным сообществом и представителями властных структур все чаще признается необходимость повышения уровня финансовых знаний рядовых граждан. Социокультурные установки в отношении трат и накопления денежных средств знания о современных...
21103.		Характеристика системы управления инвестиционной деятельностью и ее эффективность на примере СПК «Тобол»	496.32 KB
	Вышеназванные проблемы также имеют место и в Костанайской области. Проблема инвестирования во многом решается с помощью созданного государством Акционерного общества «Социально-предпринимательская корпорация «Тобол»», которая является объектом исследования данной дипломной работы. Выбор объекта исследования обусловлен тем, что АО «СПК «Тобол»» проявляет содействие экономическому развитию Костанайской области путём консолидации государственного и частного секторов
20010.		Принципы анонсирования спортивных мероприятий, влияние системы работы по анонсированию на эффективность деятельности клуба	86.87 KB
	Ориентируясь на внешнего, по отношению к отрасли в целом, и внутреннего потребителя, простого зрителя футбольного матча и медиакомпанию соответственно, инструменты спортивного маркетинга позволяют осуществлять весь комплекс продвижения как спортивных команд и спортсменов в частности, так и соответствующую продукцию. Именно поэтому тема анонсирования спортивных мероприятий и влияние системы работы по анонсированию на эффективность деятельности клуба является актуальной и своевременной.
4762.		Реформирование пенсионной системы в России	15.04 KB
	Осуществление пенсионной реформы является одной из важнейших задач стоящих на данный момент перед нашей страной. В целом ряде стран мира специфика построения пенсионной системы существенно влияет на уровень сбережений а тем самым на характер и масштабы инвестиционного процесса. €œПопутным продуктом€ может быть не менее важным чем основной пенсионной реформы становится решение проблем в области жилищного строительства развития рынка ценных бумаг и многих других.
3112.		Состояние и направления развития платежной системы России	709.24 KB
	Развитие экономики любого государства в настоящее время невозможно без высокоэффективной платежной системы и использования современных платежных механизмов. Практика показывает, что каждодневные проблемы финансирования, кредитования экономики, исполнения бюджета, а также задачи отдаленной перспективы, позволяет успешно решать интенсивное развитие различных форм безналичных расчетов.
16163.		Банковские системы России и ЕС в условиях развития геоэкономики	22.2 KB
	Москва Банковские системы России и ЕС в условиях развития геоэкономики В конце ХХ в. Ярким проявлением финансовой глобализации ее ключевым элементом является транснациональная деятельность банков-посредников которые обеспечивают хозяйственные интересы экономических субъектов в условиях геоэкономики – политики и стратегии повышения конкурентоспособности государств направленной на производство и распределение товаров и услуг в новом глобальном контексте. Практика показала что развитие международного экономического сотрудничества в...

прямой косвенный налог

Оценка эффективности налоговой системы в России

Проведение серьёзных экономических преобразований обусловило сложность процесса формирования налоговой системы России. Её адаптация к рыночным условиям началась в 1991-1992 гг. и в период коренного преобразования экономических отношений выполняла задачу бесперебойного пополнения государственного бюджета. За время создания налоговой системы Российской Федерации в целях усиления ее позитивного влияния на экономику страны был проведен ряд крупных налоговых мероприятий, затрагивающих как изменение структуры взимаемых налогов, так и методику их исчисления и уплаты. Изменения коснулись правовых норм, регулирующих налогообложение физических и юридических лиц, круга субъектов налоговых правоотношений, статуса налогоплательщиков, их ответственности за налоговые правонарушения, а также структуры налогового права, действующего в Российской Федерации в современных условиях 11 Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: ФОРУМ; ИНФРА - М, 2014. С. 46..

Разнообразились и выросли численно налоги с населения, увеличились их поступления в государственную казну. Появились новые налоги, взимаемые с граждан, - налоги с различных видов имущества: налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налоги, исчисляемые в дорожные фонды и другие. Расширена сфера применения сохранившегося подоходного налога с физических лиц, она охватила разнообразные стороны деятельности граждан, в том числе развивающуюся предпринимательскую деятельность. Унифицирована система налогов, установленных для предприятий. Она теперь не зависит от формы собственности, на которой основано предприятие. В связи с появлением в финансовой системе России новых звеньев в виде государственных и муниципальных целевых фондов (внебюджетных и бюджетных) установлены налоговые платежи специально для зачисления в эти фонды - дорожные, экологические и другие. Установлен ряд налогов в качестве общих для физических и юридических лиц (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и другие). Новое законодательство разграничило налоги по трём уровням, выделив налоги федеральные, субъектов Федерации и местные. Они находятся в распоряжении органов власти соответствующего уровня и по принадлежности обеспечивают формирование самостоятельной финансовой базы бюджетов. Все вышеперечисленные нововведения были отражены в Налоговом Кодексе. Введение Налогового Кодекса не позволяет снять с повестки дня вопрос о необходимости дальнейшего реформирования налоговой системы. В налоговой сфере остается много нерешенных проблем. По мнению ряда исследователей, налоговая система России ещё весьма слабо приспособлена к реалиям российской действительности, далека от соответствия критериям эффективности и справедливости, мало способствует развитию и экономическому росту. А ведь именно налоговая система является одним их самых основных факторов стабильного экономического роста 11 Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: ФОРУМ; ИНФРА - М, 2014. С. 43..

Современная налоговая система слишком сконцентрирована на выполнении фискальной функции. Об этом свидетельствуют показатели налоговых поступлений в бюджетную систему РФ. До 70% всех доходов в бюджет составляют косвенные налоги на прибыль. Уровень налоговой нагрузки на экономику России уже много лет остается на высоком уровне. В период с 2010 по 2012 она колеблется в пределах 35,3-36,3% ВВП. Законодатели постоянно «забывают», что налоги имеют ещё регулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот и предпочтений. Реформирование налоговой системы должно проходить на основе принципа приоритета развития производства и экономики над интересами бюджета. Проводимая налоговая политика не должна вытеснять капиталы из производственного сектора.

Наша налоговая система - тормоз развития нашей страны. Большинство экспертов утверждают, что дело не в высоких налоговых ставках, а в нерациональном распределении налогового бремени и в недостатках налогового администрирования. Избыточная налоговая нагрузка подавляет предпринимательскую активность и лишает предприятия тех средств, которые они могли бы вложить в производство. Но рассмотрим уровни налогового изъятия в России и в других странах большой «восьмёрки» (США, Япония, Германия, Франция, Великобритания, Италия и Канада) (табл. 1)

Таблица 1 - Средний уровень налогов в России и странах «семёрки» (% к ВВП)

Данные, приведенные в таблице, свидетельствуют о том, что налоговая нагрузка в России находится приблизительно на том же уровне, что и в развитых странах. Поэтому проблема неэффективности системы налогообложения кроется не столько в величине налогового бремени, сколько в самой структуре и основополагающих принципах ее формирования. Современная налоговая система слишком сложна, запутана и противоречива. Она позволяет легко уклоняться от налогов и даже провоцирует на это. В десятках изданий можно найти соответствующие инструкции. Многие предприятия в той или иной мере находятся и всегда находились в тени. Доля теневой экономики в России составляет около 25% на сегодняшний день налоговая система не стимулирует повышение прозрачности экономики, а наоборот оказывает негативное влияние. Малому и среднему бизнесу приходится оставаться в тени в связи с отсутствием возможности уплаты всех установленных налогов. Многие руководители повышают белую зарплату до уровня, на котором настаивают налоговики, чтобы не попадать в черные списки. Но далеко не все компании в состоянии привести официальные зарплаты в соответствие со среднеотраслевым уровнем - им тогда попросту придется закрыться.

В связи с кризисом, непринятие срочных мер по устранению этих дефектов может ухудшить и без того тяжелую ситуацию.

С другой стороны использование резервов совершенствования налоговой системы может оказаться одним из самых эффективных и самых дешевых средств преодоления кризиса в нашей стране.

Несостоятельность российской налоговой системы можно увидеть проанализировав поступления основных налогов в федеральный бюджет. Это позволит оценить влияние системы налогообложения на социально-экономическое развитие страны.

Всего за 2013 год в бюджетную систему РФ поступило 10032,8 млрд. рублей, из них 8455,7 млрд. руб. - налоги и сборы в консолидированный бюджет, что на 14,9% выше чем в 2012 году. По данным ФНС России за 2013 год в федеральный бюджет поступило 4078,7 млрд. рублей администрируемых доходов. Это на 8,8% больше, чем в 2012 году. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%). Анализируя данные показатели, можно говорить о нездоровой ориентации российской налоговой системы на косвенные формы налогообложения.

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2013 году составили 761,1 млрд. рублей. По сравнению с 2012 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей или на 18,7%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2013 году составили 998,4 млрд. рублей и по сравнению с 2012 годом снизились на 28,2%. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2013 году 40,3 млрд. рублей, что на 17,4% больше, чем в 2012 году. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2013 году 125,2 млрд. рублей и выросли относительно 2012 года на 15,1%.

Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2013 году поступило в федеральный бюджет 1 604,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 1 493,0 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного - 90,5 млрд. рублей на добычу газового конденсата из всех видов месторождений - 8,4 млрд. рублей. По сравнению с 2012 годом поступления НДПИ выросли на 42,9%.

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской федерации, в 2013 году поступило 1 251,4 млрд. рублей, что на 23,3% больше, чем в 2012 году. В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования, суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.) в 2013 году поступило 74,0 млрд. рублей, что на 15,5% больше, чем в 2012 году. В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2013 году поступило 89,3 млрд. рублей, что на 24,4% больше, чем в 2012 году. В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в 2013 году поступило 162,4 млрд. рублей, или на 22,6% больше, чем в 2012 году.

С первого взгляда наблюдается положительная тенденция в росте доли основных налогов в доходах федерального бюджета. Но если проанализировать структуру доходов федерального бюджета в 2012 и 2013 году, то можно говорить о сокращение доли налоговых поступлений (рис. 3). Налоговые доходы в 2013 году составили 84,3%, а в 2012 году они были на уровне 85,5%. Такие изменения в большей степени связаны с ухудшением внешнеэкономической конъюнктуры и развертыванием в конце 2013 года экономического кризиса.

Среди направлений и ориентиров налогово-бюджетной политики, определенных в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в 2013 г., значится продолжение курс на снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен. Стремительное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры во второй половине 2013 г. создало предпосылки для вынужденной реализации данного тезиса: кризис актуализировал необходимость поиска путей компенсации выпадающих нефтегазовых доходов бюджета. По итогам 2013 г. сокращение поступлений налоговых доходов в бюджет расширенного правительства составило порядка 13% ВВП, причем более существенного выпадения доходов бюджета удалось избежать лишь вследствие сохранения беспрецедентно высоких цен на энергоносители на мировых рынках в первом полугодии 2013г.

На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что российская система налогообложения в целом направлена на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистический российский налогоплательщик. Это одна из немаловажных причин того, что около половины промышленных предприятий в России убыточны, а еще столько же прибыльных предприятий являются низкорентабельными. При неблагоприятном в целом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов. Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, не выполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.

Особенно недостатки налоговой систем России проявляются в период кризиса. Снижение доли налоговых поступлений в бюджетную систему страны свидетельствует о том, что наша налоговая система не обладает механизмом гибкой адаптации к меняющимся условиям внешней среды. Проводимые в данный момент времени меры по совершенствованию налоговой системы слабы и неэффективны.

Таким образом, можно сделать вывод, что основными недостатками Российской налоговой системы являются:

Излишняя сконцентрированность на выполнение фискальной функции;

Отсутствие стимулов для развития экономики она слишком сложна, запутана и противоречива, позволяет легко уклоняться от налогов и даже провоцирует на это;

Отсутствие стимулов для развития экономики; нестабильной налогового законодательства;

Неэффективное налоговое администрирование.